Recargo de Equivalencia — это обязательная надбавка к НДС в Испании для индивидуальных предпринимателей (autónomos), работающих в сфере розничной торговли. Далее – «надбавка к НДС».
Надбавка к НДС в Испании — это особый режим учета НДС, который в обязательном порядке обязаны применять все розничные продавцы, продающие товар конечному потребителю в том виде, в котором он есть, т.е. без изменений. Этот режим распространяется как на индивидуальных предпринимателей (autónomos), так и на простые товарищества (comunidades de bienes).
Кто обязан платить надбавку к НДС в Испании?
Надбавка к НДС не распространяется на производственную сферу, сферу оказания услуг и оптовую торговлю. Также из-под надбавки выведены некоторые виды деятельности: ювелирные магазины, магазины меховых изделий, официальные автосалоны, салоны по продаже водного и воздушного транспорта, продажа предметов искусства, автозаправочные станции, продажа промышленного оборудования и полезных ископаемых (ниже приведён полный список).
Если индивидуальный предприниматель в течение отчетного года более 20% продаж сделал в пользу профессионалов или других предпринимателей, он получает право не платить надбавку и перейти в общий режим учета НДС. Для этого в конце отчетного периода ему необходимо уведомить налоговую службу, представив подтверждающие фактуры.
Начислять или не начислять надбавку к НДС зависит от того, как была сделана постановка на учет в налоговых органах. Необходимо четко представлять, как в том и другом случае ведется бухгалтерский учет, и здесь не обойтись без хорошей информационной поддержки со стороны асессора.
Именно продавцы, работающие в сфере розничной торговли, чаще всего реализуют движимое имущество или скот (как имущество) в том виде, в котором оно есть, не участвуя в процессе производства или переработки. Еще раз акцентируем ваше внимание на том, что объем продаж конечному потребителю должен составлять не менее 80% в отчетном периоде.
Если предприниматель не вёл никакой деятельности в отчетном периоде, либо декларировал свою деятельность в режиме объективной оценки НДФЛ (estimación objetiva en el IRPF), и при этом в реестре налога на экономическую деятельность (Impuesto sobre Actividades Económicas — IAE) был зарегистрирован в качестве участника розничной торговли, он избавляется от необходимости соблюдать вышеуказанный процент продаж.
Исключения:
- Дорожные моторные транспортные средства и прицепы.
- Водные суда.
- Малые и большие воздушные суда и летательные аппараты.
- Вспомогательное оборудование и запчасти к транспортным средствам, перечисленным в первых трех пунктах.
- Ювелирные изделия, драгоценности, драгоценные камни, натуральный и искусственный жемчуг, предметы, сделанные целиком или частично из золота или платины. Бижутерия с драгоценными камнями, натуральным жемчугом, золотом или платиной, даже если речь идет о покрытии (за исключением изделий, в которых золотое или платиновое покрытие имеет толщину меньше 35 микрон).
- Одежда и аксессуары из кожи, относящиеся к предметам роскоши. Исключение составляют сумки, кошельки и аналогичные аксессуары, одежда, пошитая из лоскутов или отходов кожи и меха, голов, лап, хвостов, обрезков и т.д., либо из кожи не ценных пород или искусственной кожи.
- Оригинальные предметы искусства, антиквариат и коллекционные предметы, перечисленные в ст. 136 закона об НДС.
- Имущество или товары, которые находились в пользовании налогоплательщика или третьего лица до момента реализации.
- Оборудование для птицеводства и пчеловодства.
- Продукты нефтепереработки, чьё производство, импорт и продажа подпадают под действие специальных налогов.
- Промышленное машинное оборудование.
- Материалы и товары для строительства зданий и урбанизаций.
- Природные ископаемые, за исключением угля.
- Железо, стать и иные металлы и сплавы – сплавы (не в готовых изделиях).
- Золото для инвестиций, указанное в ст. 140 закона об НДС.
Если все вышеуказанные реквизиты не соблюдаются, то применяется общий режим по НДС. Но следует помнить, что некоторые виды деятельности в сфере розничной торговли вправе использовать упрощенный режим налогообложения.
В чём суть надбавки к НДС в Испании?
Для предпринимателя применение надбавки к НДС означает, что он будет выплачивать в бюджет чуть большую сумму НДС, но при этом будет освобожден от обязанности подавать декларации по НДС в налоговую. Т.е. он напрямую выплачивает НДС своим поставщикам, что значительно упрощает налоговый учёт. Надбавка к НДС учитывается только в товарных и вещевых фактурах.
Именно поставщик обязан в своих фактурах, выданных на имя предпринимателя, доначислить надбавку к НДС, выделив отдельной строкой саму надбавку и обычный НДС. В налоговой декларации по НДС самого поставщика обе эти суммы в дальнейшем пройдут как НДС к уплате в бюджет.
Типы надбавки к НДС в Испании
В настоящее время действуют следующие надбавки:
- 5,2% на товары, облагаемые НДС по общей ставке 21%.
- 1,4% на товары, облагаемые НДС по сниженной ставке 10%.
- 0,5% на товары, облагаемые НДС по сниженной ставке 4%.
- 0,75% на табак.
Пример:
Розничный продавец, торгующий продуктами питания, делает поставщику заказ на 3.000 €.
В фактуре будет отражено de 3.000 + 21% НДС + 5,2% Надбавка к НДС = 3.786 €.
Однако есть исключение. В случае закупки товаров на территории ЕС за пределами Испании, предприниматель обязан самостоятельно отчитаться по НДС и по надбавке к НДС. Для этого используется декларация формы 309. При закупке товаров за пределами ЕС, расчетом и начислением налогов будет заниматься таможня.
В случае электронной коммерции индивидуальный предприниматель (autónomo) обязан вести налоговый учет с надбавкой к НДС, т.е. в режиме Régimen Especial del Recargo de equivalencia.
Пример:
Индивидуальный предприниматель Василий продает в своём интернет-магазине товары для офиса. У одного из своих поставщиков Василий купил дорогую ручку. Фактура на ручку выглядит следующим образом:
- Налоговая база: 100 €
- НДС: 21 €
- Надбавка к НДС: 5,20 €
- Итого: 126,20 €
Василий продал ручку своему покупателю:
- Налоговая база: 150 €
- НДС: 31,50 €
- Итого: 181,50 €
Т.к. Василий не отчитывается по НДС, его чистый доход составил: 181,50 – 126,20 = 55,30 €
Предположим, что нашему Василию выставил счет за свои услуги асессор, работающий он-лайн. Т.к. речь идет об услуге, а не о физическом товаре, надбавка к НДС не начисляется. Но и НДС к возврату не подлежит, т.к. Василий по НДС не отчитывается, находясь в специальном режиме Régimen Especial del Recargo de Equivalencia. Фактура асессора и расхода Василия выглядят следующим образом:
- Налоговая база: 29 €
- НДС: 6,09 €
- Итого: 35,09 €
Плюсы и минусы надбавки к НДС в Испании
Главным плюсом, да и основной целью введения этого особого режима учета НДС, является упрощение системы бухгалтерского и налогового учета для малого предпринимательства. Индивидуальный предприниматель, работающий в режиме Recargo de Equivalencia не декларирует НДС и не ведет учет НДС.
Но есть и минусы:
- Первый минус. НДС, который в режиме обычного налогового учета подлежал бы возврату из бюджета, а также надбавка к НДС не могут быть ни списаны, ни возвращены налогоплательщику. Соответственно, для предпринимателя возрастает закупочная стоимость товаров и продуктов.
- Второй минус. Предприниматели, работающие с надбавкой к НДС, лишаются возможности вернуть налог с инвестиций, сделанных в развитие собственного бизнеса. Т.е. режим Recargo de Equivalencia совершенно невыгоден предпринимателям, планирующим совершить значительные вложения в свое дело. Находясь в таком режиме, невозможно отнести на расходы (затраты) НДС, уплаченный по фактурам за оборудование, имущество, техническое оснащение и т.п. Т.е. бизнес, предполагающий значительные начальные вложения, выгоднее начинать в рамках ООО (Sociedad Limitada – S.L.).
Бухгалтерский учет в режиме надбавки к НДС в Испании
Предприниматель, работающий в данном фискальном режиме, избавлен от обязанности вести бухгалтерский учет НДС и подавать квартальные и годовые налоговые декларации по НДС.
При этом учет НДФЛ (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas — IRPF) должен осуществляться в обычном порядке. Чаще всего применяется упрощенная прямая система налогообложения — estimación directa simplificada. При этой системе ведется учет продаж и доходов, покупок и расходов, а также затрат на инвестиции. Иногда применяется модульная система налогообложения — estimación objetiva (módulos). При такой системе ведется учет продаж и доходов, а также затрат на инвестиции.
Прочие обязательства
Предприниматель, работающий с надбавкой к НДС, обязан уведомлять об этом всех своих поставщиков. Если товар закупается за пределами ЕС, испанская таможня должна быть поставлена в известность о необходимости начисления Recargo de Equivalencia.
Кроме того, если клиент просит предпринимателя выписать ему фактуру, последний обязан ее выдать, выделив НДС отдельной строкой. Это делается для того, чтобы клиент, в случае необходимости, смог списать этот НДС на затраты в своем учете, несмотря на то, что сам предприниматель расчет по НДС не ведет и уплачивать его в бюджет не будет.
Фактуры должны выдаваться в обязательном порядке, если продажа товаров идет в другую страну ЕС, на экспорт за пределы ЕС, либо если покупателем выступает госучреждение или юридическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем или предпринимателем-профессионалом.
Если индивидуальный предприниматель работает в двух различных режимах учета НДС, одним из которых является Recargo de Equivalencia, он обязан вести учет всех выписанных на его имя фактур, где выделена надбавка к НДС.
Не существует обязанности выдавать фактуры по всем сделанным продажам, за исключением продажи недвижимости, не освобожденной от НДС (если речь не идет о недвижимости, переданной в рамках гарантийных обязательств), когда покупателем выступает предприниматель или профессионал, или физическое лицо, которому фактура необходима в личных фискальных целях.
Предприниматели и профессионалы вправе выдавать упрощенную фактуру и копии упрощенной фактуры, если речь идет о розничной продаже на сумму, не превышающую 3.000 € (включая НДС). Под розничными продажами подразумевается реализация товаров (движимого имущества, скота) конечному потребителю, не являющемуся предпринимателем или профессионалом. Под категорию розничных продаж не подпадает реализация товаров, которые по своим характеристикам, объективным качествам, оформлению, упаковке, состоянию и проч. предназначены, в первую очередь, для коммерческого использования.
Предприниматели или профессионалы, работающие с надбавкой к НДС, в любом случае должны выдавать раздельные фактуры на каждую продажу, указывая тип и размер надбавки к НДС.
Предприниматели и профессионалы, одновременно работающие в разных секторах экономики, должны вести раздельный учет фактур от поставщиков: фактур по закупленным товарам, где выделена надбавка к НДС, и прочих фактур по иным видам деятельности.
Если продажа товаров ведется путешественникам-иностранцам, имеющим право на возврат НДС, подается декларация формы 308 «Заявление на возврат надбавки к НДС».
Если хотите всегда быть в курсе наших новостей, подписывайтесь на нас в Facebook и/или в Twitter.
