Несколько лет назад вокруг вопроса уплаты налога на наследство и дарение нерезидентами Испании развернулась серьезная полемика. На сегодняшний день мы имеем несколько судебных решений, касающихся нерезидентов – граждан друг стран-участниц ЕС и третьих стран.
Налог на наследство и дарение в Испании на законодательном уровне является государственным налогом. Однако права по его начислению и взиманию в отношении резидентов были переданы автономиям. Как следствие, каждая автономия разработала собственную индивидуальную систему льгот и вычетов. Так, например, Мадрид предоставляет прямым наследникам льготу в размере 99% от начисленной квоты налога; на Балеарских островах наследники выплачивают всего 1% налога с суммы до 700.000 €; Андалусия ввела необлагаемый минимум в размере 1 млн €.
Иначе обстоит дело с нерезидентами: налогообложение нерезидентов продолжает вестись на государственном уровне, а не на уровне автономий, без применения значительных льгот и вычетов. Ставки налога в отношении резидентов составляют от 7,65 до 34%.
Нормативная база
Начиная с 2014 года, в более выгодном положении находились наследники-резиденты стран-участниц ЕС. 3 сентября 2014 г. Европейский суд вынес решение, гласящее, что Испания не соблюдает общеевропейские законодательные нормы, устанавливая на своей территории различный режим налогообложения для наследников-резидентов и наследников-нерезидентов Испании, что нарушает принципы свободного обращения капиталов.
Чтобы исполнить это решение и ликвидировать дискриминацию, был принят Закон 26/2014 от 27 ноября (Ley 26/2014 de 27 de noviembre), второе дополнительное положение которого привело налоговые нормы в соответствие с вышеупомянутым решением Европейского суда (по делу C-127/12) и определило применение фискальных нормативов, действующих на территории той испанской автономии, где находится основная часть наследуемого имущества, или где проживает наследник:
- В случае наследования недвижимого имущества лицом, являющимся резидентом любой страны-члена ЕС, но не Испании, наследник (или наследники) получает право на применение налоговых норм, действующих в том автономном сообществе, на территории которого находится недвижимость. Если недвижимое имущество находится за пределами Испании, то применяются налоговые нормы тех автономий, на территории которых проживают наследники.
- В случае наследования недвижимого имущества лицом, проживающим на территории любой испанской автономии, наследник (или наследники) получает право на применение налоговых норм, действующих в этом автономном сообществе.
Таким образом, резиденты ЕС вправе рассчитывать на налоговые вычеты и льготы автономий. А в случае уплаты налога по государственной схеме, резидент ЕС может запросить пересчет и возврат излишне уплаченной суммы с учетом штрафных процентов (3,75% годовых).
Тем временем дискриминация наследников, являющихся гражданами третьих стран (Швейцарии, США, Андорры, России и т.д.) продолжается. Налог начисляется и уплачивается по государственной схеме, а налоговые органы отклоняют заявления о возврате излишне выплаченных сумм, вынуждая заявителей решать проблему в судебном порядке. Верховный суд (Решения от 19/2/18, 21/3/2018 и 22/3/2018) и Еврокомиссия сходятся в том, что налицо нарушение общеевропейских прав и принципа свободного обращения капиталов.
На сегодняшний день ситуация складывается следующим образом:
- Все новые дела о вступлении в наследство, когда наследником является гражданин третьей страны, могут сопровождаться начислением и уплатой налога по нормативам автономии. В случае проверки со стороны налоговой и доначисления суммы налога по государственным нормативам, эту дополнительную сумму необходимо заплатить и тут же опротестовать (вероятность принятия решения в пользу налогоплательщика очень высока).
- По уже закрытым делам о наследстве, если начисление и уплата налога проводились по государственным нормативам, также можно запросить возврат излишне выплаченных сумм (в течение 4 лет с момента уплаты налога).
Очень важно правильно составить ходатайство и подтвердить факт дискриминации в каждом конкретном случае – так, чтобы у налоговых органов не осталось аргументов против. Рекомендуем в данном вопросе прибегнуть к помощи специалистов – адвокатов, специализирующихся на налоговом праве.
По состоянию на сентябрь 2018 года: налоговая служба решила «прислушаться» к позиции Верховного суда и начала принимать оплату налога со стороны граждан третьих стран по нормативам автономий, а также начала удовлетворять требования по возврату излишне выплаченных ранее сумм налога (начисленных по государственным нормативам).
По состоянию на декабрь 2018 года: налоговая служба однозначно заявила, что больше не будет вести дискриминационную политику в отношении граждан третьих стран (Заключения V3151-18 от 11/12/2018 и V3193-18 от 14/12/2018) и постановила:
Первое. Законодательные нормы Испании, регулирующие сферу начисления и уплаты налога на наследство и дарение, противоречат действующим нормам Евросоюза, в частности, положениям ст. 63 Договора о функционирование Европейского союза (Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea), накладывающим запрет на какие-либо ограничения на движение капитала между странами ЕС, а также между европейскими и третьими странами:
Artículo 63 (antiguo artículo 56 TCE)
1. En el marco de las disposiciones del presente capítulo, quedan prohibidas todas las restricciones a los movimientos de capitales entre Estados miembros y entre Estados miembros y terceros países.
2. En el marco de las disposiciones del presente capítulo, quedan prohibidas cualesquiera restricciones sobre los pagos entre Estados miembros y entre Estados miembros y terceros países.
Второе. Применять решение Европейского суда от 3 сентября 2014 года в отношении резидентов третьих стран.
Третье. Применять второе дополнительное положение Закона 19/1987 от 18 декабря «О налоге на наследство и дарение» (Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones) в отношении всех нерезидентов (как проживающих на территории ЕС и Европейского экономического пространства, так и на территории третьих стран).
Льготы и вычеты автономий
- Андалусия: для I и II групп налоговый вычет до 1 млн. €; для остальных групп – до 250.000 €.
- Арагон: 65% льгота по налогооблагаемой базе до 100.000 €.
- Астурия: I и II группы не платят налог, если общая сумма унаследованного имущества не превышает 300.000 €.
- Канары: 100% льгота по налогу.
- Кантабрия: I и II группы имеют льготу по налогу в размере 90%; если общая сумма унаследованного имущества не превышает 100.000 €, I и II группы получают 100% льготу.
- Каталония: система начисления налога основывается на степени родства.
- Кастилья-Ла-Манча: действуют налоговые льготы от 80 до 100%.
- Кастилья-и-Леон: налоговые вычеты для I и II групп, если общая сумма унаследованного имущества не превышает 400.000 €; 99% вычет, если смерть наследодателя наступила вследствие домашнего насилия или терроризма.
- Страна Басков: в каждой провинции действует своя система налоговых вычетов и льгот.
- Эстремадура: налоговая льгота для I и II групп может достигать 99%.
- Галисия: для II группы предусмотрен налоговый вычет до 400.000 €; ставка налога составляет от 5 до 18% (в отличие от государственной, которая достигает 34%).
- Ла-Риоха: действуют налоговые льготы до 99%.
- Автономное сообщество Мадрид: действуют значительные льготы и вычеты для I, II и III групп, а также дополнительные льготы для наследников-инвалидов.
- Мурсия: налоговая льгота в размере 99% для I и II групп.
- Наварра: действует нулевая ставка налога для супругов, если общая сумма унаследованного имущества не превышает 250.000 €, и 0,8%, если превышает. Прямые родственники по нисходящей и восходящей линии уплачивают налог по ставке от 2 до 16%.
- Валенсийское сообщество: льгота по налогу в размере 50% для наследников-детей старше 21 года, родителей и супругов; 75% для наследников-детей младше 21 года; налоговый вычет из налогооблагаемой базы в размере 100.000 € на каждого наследника.
Если вы вступаете в наследство и уплачиваете налог, рассчитанный по общегосударственным нормативам, необходимо обжаловать начисленную сумму и затребовать применение действующих на территории автономии налоговых вычетов и льгот.
Если хотите всегда быть в курсе наших новостей, подписывайтесь на нас в Facebook и/или в Twitter.
