Как НДС (IVA), так и налогом на передачу собственности и документированные юридические акты (ITP y AJD — Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados) облагаются сделки по передаче имущества и прав. Если продавцом выступает предприниматель или профессионал, сделка облагается IVA; если физическое лицо – налогом на передачу права собственности (TPO — Transmisiones Patrimoniales Onerosas), входящим в ITP y AJD.
Под предпринимателями или профессионалами понимаются лица или компании, участвующие в производстве или продаже товаров и услуг. В частности, к ним относятся арендодатели имущества, лица или компании-застройщики, строительные или реставрационные компании, занимающиеся продажей, приобретением или передачей имущества, даже если подобная деятельность носит эпизодический характер. В эту категорию не входят предприниматели или профессионалы, передающие товары или оказывающие услуги на безвозмездной основе, за исключением коммерческих компаний.
Основное различие между двумя налогами – IVA и ITP y AJD – состоит в том, что предприниматель или юридическое лицо ведет учет НДС и вправе произвести взаимозачет по уплаченному и полученному НДС. Сделки, облагаемые ITP y AJD (в частности, TPO) отличаются от сделок с НДС. В данном случае сумма налога является дополнительными затратами. Т.е. мы наблюдаем несовместимость налогов, и именно поэтому сделки, совершаемые профессионалами или предпринимателями, не подлежат обложению TPO, а исключительно IVA. Однако они могут облагаться налогом на операции учредителей (OS — Operaciones societarias) и налогом на документированные юридические акты (AJD — Actos Jurídicos Documentados).
Исключения из правил
Существует ряд операций, которые, будучи совершенные предпринимателями или профессионалами, подлежат налогообложению TPO.
- Операции, совершаемые предпринимателями или компаниями, ведущими учет НДС или освобожденными от учета НДС. Речь идет о продаже незастроенных земельных участков, а также о продажах недвижимости на вторичном рынке (второй и последующей).
С 1 января 2015 года существует возможность отказаться от уплаты TPO, если покупателем также выступает предприниматель или профессионал, ведущий учет НДС и получающий право на полное или частичное декларирование уплаченной суммы налога. Ранее такой отказ был возможен лишь в том случае, если покупатель имел право на полное списание НДС.
О выборе налога покупатель должен быть уведомлен в четкой и ясной форме перед совершением сделки или в момент совершения сделки. Считается, что уведомление было сделано должным образом, если сумма НДС получила отражение в нотариальном акте купли-продажи, а продавец получил сумму НДС, даже если этому не предшествовал отказ от уплаты TPO. В любом случае, от покупателя требуется подписать заявление, в котором он обязуется соблюсти учет налога, задекларировав НДС частично или полностью.
Также в операции, подлежащие обложению TPO, включена продажа акций или долей уставных капиталов компаний, при условии, что более 50% капитала составляет недвижимое имущество, расположенное на территории Испании, либо при условии, что компания владеет контрольным пакетом акций или уставных долей другой компании, чьи 50% капитала, в свою очередь, представлены недвижимым имуществом, расположенным на территории Испании.
И, наконец, к данному типу операций относится передача ценных бумах, полученных в результате взносов в уставных капитал компании с целью ее учреждения или расширения, но при условии, что между внесением взносов и передачей акций или долей прошло не более трех лет.
- Операции, совершаемые предпринимателями или компаниями, не подлежащие обложению НДС. Здесь мы говорим о таких сделках, как, например, продажа бизнеса, когда покупателю передается совокупность имущественных и неимущественных прав. В качестве примера можно привести продажу ресторана: передается ресторан, как экономическая деятельность, вместе со штатом работников, оборудованием и помещением.
Налоговая политика
Действующее испанское налоговое законодательство требует, чтобы все сделки с недвижимым имуществом, подлежащие обложению НДС и не подпадающие под исключение или освобождение от уплаты НДС, были задекларированы. Самовольный выбор TPO в качестве налога не освободит налогоплательщика от обязательств в отношении учета и уплаты НДС. В отношении незаконно полученных доходов так и вовсе может быть исполнено требование о возврате. Сумма НДС будет заморожена без каких-либо гарантий до момента проверки, что по операции был произведен расчет по налогу TPO в рамках ITP y AJD. И наоборот, если сделка была учтена с TPO, а затем был необоснованно задекларирован НДС, налогоплательщик обязан урегулировать ситуацию, вплоть до возврата суммы НДС.
Совместимость IVA и AJD
Налогом на документированные юридические акты (AJD — Actos Jurídicos Documentados) облагаются нотариальные документы (DN — Documentos Notariales): купчие, акты, нотариальные свидетельства. Применяется как фиксированная квота налога, так и плавающая ставка (для первый копий).
Налог AJD (DN) полностью совместим с IVA, т.е. все сделки, оформляемые в нотариальном порядке, помимо IVA облагаются еще и AJD (DN) по фиксированной или плавающей ставке.
Совместимость TPO и AJD в отношении нотариальных документов
Налог TPO несовместим с плавающей ставкой AJD (DN), т.е. все сделки, оформляемые в нотариальном порядке, помимо TPO облагаются еще и AJD (DN) исключительно по фиксированной ставке.
По этой ссылке можно скачать таблицу, разработанную налоговой службой, в которой четко указывается, когда применяется тот или иной налог.
Мы рекомендуем нашим клиентам проводить фискальное планирование каждой сделки. В первую очередь потому, что налог ITP для юридических лиц невыгоден, и в отдельных случаях можно выбрать IVA, даже если изначально сделка подпадает под исключение.
Если хотите всегда быть в курсе наших новостей, подписывайтесь на нас в Facebook и/или в Twitter.
