Тема туристической недвижимости в Испании вызывает немало вопросов. Большая доля сомнений приходится на работу посредников – интернет-порталов, размещающих у себя объявления о сдаче туристической недвижимости в краткосрочную аренду. Для многих остается не до конца понятной роль посредников в процессе с точки зрения налогообложения, а также их обязательства и ответственность перед налоговыми органами Испании. Разберем ключевые моменты на основании Консультации V0367-18 Налогового управления.
За консультацией обратилась компания, занимающаяся предоставлением услуг владельцам туристической недвижимости: в частности, размещением объявлений на интернет-платформах. Компания не являлась собственником объектов, рекламируемых на сайтах. Деньги, полученные за бронирование объектов, перечислялись собственникам за вычетом комиссионных. В числе собственников были физические лица-нерезиденты Испании. Компанию интересовало, обязана ли она удерживать и перечислять в бюджет часть средств, касающихся налога на доходы нерезидентов (IRNR), с какой налогооблагаемой базы и по какой ставке.
Консультация Налогового управления получилась очень развернутой. Мы разберем ключевые моменты. Управление подчеркнуло, что компания не является собственником объектов, а лишь предоставляет услуги в сфере организации и управления арендой туристического жилья в Испании. Ввиду того, что не была оговорена национальная принадлежность собственников объектов, в консультации не учитывается возможность применения того или иного двустороннего соглашения об избежании двойного налогообложения. Консультация основывается на внутреннем законодательстве Испании, а оценка возможности применения соглашений должна проводиться отдельно в каждом конкретном случае.
Согласно ст. 13.1 Закона о налоге на доходы нерезидентов (Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes), доходы, полученные от недвижимости нерезидентами Испании подлежат налогообложению в двух случаях:
- Если они были получены от экономической деятельности на территории Испании (Las rentas de actividades o explotaciones económicas realizadas mediante establecimiento permanente situado en territorio español);
- Если они были прямо или косвенно получены от недвижимости, расположенной на территории Испании, либо прав на нее (Los rendimientos derivados, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en territorio español o de derechos relativos a éstos,).
Первый случай имеет место тогда, когда туристическая аренда дополняется услугами, присущими отельному сектору экономики (питание, уборка, стирка белья и проч.). Т.е. туристическая аренда с сопутствующими услугами квалифицируется как экономическая деятельность. Т.к. компания, запросившая консультацию в Налоговом управлении, не указала четко, какой из двух случаев ее интересует, разбирается лишь второй (как наиболее часто встречающийся), относящийся к ст. 13.1.g. вышеуказанного Закона.
Далее переходим к пункту а) ст. 31, в котором говорится, что удержанием и уплатой в бюджет налога на доходы нерезидентов обязаны заниматься компании-резиденты:
Artículo 31. Obligación de retener e ingresar a cuenta.
-
Estarán obligados a practicar retención e ingreso a cuenta respecto de las rentas sujetas a este impuesto que satisfagan o abonen:
-
a) Las entidades, incluidas las entidades en régimen de atribución, residentes en territorio español.
Теперь нужно выяснить, приводит ли деятельность компании и оказываемые ею услуги к возникновению такого обязательства, либо речь идет о простом посредничестве в оплате, не влекущем для посредника никаких обязательств. Для этого обратимся к ст. 9. В ней говорится, что владелец и управляющий несут солидарную ответственность по фискальным обязательствам, и лишь простой посредник в оплате избавлен от солидарной ответственности.
Под посреднической деятельностью понимается перечисление средств по приказу и за счет третьего лица. При этом должны соблюдаться все вместе и каждое по отдельности условия:
- обязательства по оплате (в данном случае – аренды) несет третья сторона;
- третья сторона-плательщик имеет на руках полные сведения о получателе платежа;
- определена сумма оплаты;
- третья сторона-плательщик передает требуемую сумму посреднику для совершения оплаты.
Лишь в случае выполнения всех четырех условий налоговые обязательства возлагаются исключительно на собственника сдаваемой в туристическую аренду недвижимости.
Если хотя бы одно из условий не выполняется (например, арендатор-плательщик не получает в свое распоряжение полные и точные данные владельца-арендодателя, которому будет перечисляться арендная плата), возникает солидарная ответственность, и компания, оказывающая услуги в качестве интернет-портала, автоматически принимает на себя обязательства по удержанию и уплате налога.
Независимо от того, возникли или нет в отношении компании (интернет-платформы) обязательства по удержанию и уплате налогов, за ней сохраняется обязательство по уведомлению налоговых органов об операциях по туристической аренде на территории Испании в соответствии со ст. 54ter Регламента (Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos):
Artículo 54 ter. Obligación de informar sobre la cesión de uso de viviendas con fines turísticos.
-
Las personas y entidades que intermedien entre los cedentes y cesionarios del uso de viviendas con fines turísticos situadas en territorio español en los términos establecidos en el apartado siguiente, vendrán obligados a presentar periódicamente una declaración informativa de las cesiones de uso en las que intermedien.
-
A los exclusivos efectos de la declaración informativa prevista en este artículo, se entiende por cesión de uso de viviendas con fines turísticos la cesión temporal de uso de la totalidad o parte de una vivienda amueblada y equipada en condiciones de uso inmediato, cualquiera que sea el canal a través del cual se comercialice o promocione y realizada con finalidad gratuita u onerosa.
Об этой обязанности мы писали в статье Туристическое жилье в Испании: декларация 179.
Вернемся к вопросу налоговых обязательств. Если компания (интернет-портал) не исполняет все четыре условия, которые были указаны выше, она обязана производить налоговые удержания и совершать соответствующие перечисления в бюджет согласно положениям ст. 31 Закона о налоге на доходы нерезидентов. При этом налогооблагаемая база рассчитывается так, как это указано в ст. 24.1 того же Закона (как общая сумма денежных поступлений), без учета положений статей 24.2, 24.6, 26 и 44.
Artículo 24. Base imponible.
-
Con carácter general, la base imponible correspondiente a los rendimientos que los contribuyentes por este impuesto obtengan sin mediación de establecimiento permanente estará constituida por su importe íntegro, determinado de acuerdo con las normas del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, sin que sean de aplicación los porcentajes multiplicadores del artículo 23.1 de dicho texto refundido, ni las reducciones.
Общая ставка налога составляет 24%, для граждан стран Евросоюза и Европейской экономической зоны она снижена до 19% (ст. 25):
Artículo 25. Cuota tributaria.
- La cuota tributaria se obtendrá aplicando a la base imponible determinada conforme al artículo anterior, los siguientes tipos de gravamen:
Con carácter general, el 24 por 100. No obstante, el tipo de gravamen será el 19 por ciento cuando se trate de contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de información tributaria, en los términos previstos en el apartado 4 de la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal.
Удержание налога, его декларирование и уплата производятся в форме и в сроки в соответствии с положениями ст. 31.5. Также в налоговые органы представляется сводная годовая декларация по поступлениям и удержаниям. Компания, ответственная за подачу деклараций, обязана хранить всю документацию. Используются следующие формы деклараций:
- Форма 216: Modelo 216. IRNR. Impuesto sobre la Renta de no Residentes. Rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente. Retenciones e ingresos a cuenta (declaración — documento de ingreso).
- Форма 296: Modelo 296. Declaración Informativa. Retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (sin establecimiento permanente). Resumen anual.
Если хотите всегда быть в курсе наших новостей, подписывайтесь на нас в Facebook и/или в Twitter.
