Криптовалюта – цифровая (виртуальная) валюта, все транзакции с которой защищены шифрованием (криптографией). Выпуск и транзакции криптовалют происходят децентрализовано. Мы не будем подробно останавливаться на теории и принципах работы криптовалют, а перейдем сразу к вопросам налогообложения.
Должны ли операции с криптовалютами отражаться в декларации по налогу на доходы физических лиц (IRPF)?
Согласно положениям ст. 6 Закона о налоге на доходы физических лиц (Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio), отражению в декларации подлежат доходы от капитала, доходы от экономической деятельности, прибыли и убытки от имущественных операций:
Artículo 6. Hecho imponible.
- Constituye el hecho imponible la obtención de renta por el contribuyente.
- Componen la renta del contribuyente:
…
- b) Los rendimientos del capital.
- c) Los rendimientos de las actividades económicas.
- d) Las ganancias y pérdidas patrimoniales.
…
Таким образом, в декларации находят отражение только полученные прибыли и убытки. Простая покупка криптовалюты, а также владение (holding) криптовалютой без каких-либо движений и операций декларированию не подлежат. Существуют различные формы приобретения/владения (proof of work (PoW), proof of stake (PoS) o proof of authority (PoA)), которые вообще никак не регулируются законодательством.
Как декларировать прибыль/убытки от операций с криптовалютами?
Четкого регулирования на уровне законодательства операций с криптовалютами и их налогообложения все еще не существует. Таким образом, исчисление налогов может происходить несколькими путями. Вернемся к вышеупомянутой ст. 6 Закона о налоге на доходы физических лиц. Если признать доходы (убытки) от операций с криптой доходами (убытками) от капитала (Rendimientos del capital), то налогообложение должно вестись по принципу учета дивидендов. По аналогии может вестись учет PoS, когда после приобретения происходит начисление процентов на общий объем имеющейся у налогоплательщика криптовалюты того или иного типа.
Вторым путем служит принцип учета доходов от экономической деятельности. Это самый простой и понятный путь. Что важно, так это правильно выбрать тип экономической деятельности в реестре IAE. Еще 2 2016 году Главное налоговое управление в своем заключении V3625-16 отметило, что при выборе типа экономической деятельности при операциях с криптовалютами надлежит руководствоваться следующим правилом, выбирая наиболее подходящую по характеру и природе группу:
Las actividades empresariales, profesionales y artísticas, no especificadas en las Tarifas, se clasificarán, provisionalmente, en el grupo o epígrafe dedicado a las actividades no clasificadas en otras partes (n.c.o.p.), a las que por su naturaleza se asemejen y tributarán por la cuota correspondiente al referido grupo o epígrafe de que se trate.
Si la clasificación prevista en el párrafo anterior no fuera posible, las actividades no especificadas en las Tarifas se clasificarán, provisionalmente, en el grupo o epígrafe correspondiente a la actividad a la que por su naturaleza más se asemejen, y tributarán por la cuota asignada a ésta.
Таким образом, в нашем случае для регистрации типа экономической деятельности необходимо выбирать параграф 831.9 первого раздела «Прочие финансовые услуги» (Otros servicios financieros n.c.o.p.”), причем, как в случае майнинга, так и в случае купли-продажи крипты.
И, наконец, третий путь – это учет прибыли и убытков от операций с имуществом. Ст. 33.1 Закона о налоге на доходы физических лиц определяет прибыли (убытки) от операций с имуществом как изменение стоимости активов налогоплательщика, в основе которого лежит любое изменение состава этих самых активов (при условии, что данные изменения не подпадают под определение доходов в рамках данного закона).
Artículo 33. Concepto.
1. Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos.
Прибыль от имущества может быть связана с его передачей, а может иметь совершенно иной характер. В первом случае возникает определенная сложность с учетом имущества (в данном случае – с учетом криптовалюты). Прибыль высчитывается как разница между стоимостью приобретения активов и стоимостью их реализации с учетом комиссионных, уплаченных в обоих случаях. Учитывая, что криптовалюта могла быть приобретена в несколько этапов, надлежит использовать метод оценки FIFO (Firs In First Out), когда списанию в первую очередь подлежат самые ранние активы (т.е. расчет ведется без какого-либо усреднения, а по факту и в хронологическом порядке). Также следует помнить, что к данному типу операций относятся не только сделки с участием реальных валют (евро, доллар, йена и т.д.), но и сделки, в которых криптовалюта покупается/конвертируется в другую криптовалюту.
Прибыль от операций с криптовалютами, не связанная с их передачей, вызывает определенные сложности в правовой и фискальной оценке ввиду отсутствия каких-либо правовых нормативов. Речь идет о партнерских и реферальных программах, бесплатной раздаче монет в рамках каких-либо мероприятияй, внутрисистемных изменениях каждой криптовалюты и т.д.
Каковы основные принципы учета криптовалют?
Главное налоговое управление придерживается в вопросах учета следующих принципов:
- Операции, проводимые для себя лично, не предполагают ведения экономической деятельности (покупка, продажа, владение и т.д.). Те же самые операции, проводимые в интересах третьих лиц, означают, что ведется экономическая деятельность.
- Майнинг криптовалюты не облагается НДС в объеме полученных монет.
- Криптовалюты должны отражаться в декларации по налогу на собственность (налог на роскошь) — по аналогии с активами в иностранной валюте – по рыночной стоимости на момент начисления.
- Прибыль или убыток от операций с имуществом рассчитывается по курсу как в случае сделок «криптовалюта + денежная валюта», так и в случае сделок «криптовалюта + криптовалюта».
- Хранение криптовалют в аппаратных криптокошельках для третьих лиц приравнивается к экономической деятельности и предполагает начисление и уплату НДС.
- Операции PoS освобождены от начисления и уплаты НДС в соответствии с положениями ст. 20.uno.18º Закона о налоге на добавленную стоимость (Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido).
- Услуги smart contract, предполагающие получение дохода от стейкинга, облагаются НДС.
- Разрешено выставлять фактуры в криптовалюте в соответствии с обменным курсом, подтвержденным оператором.
Если хотите всегда быть в курсе наших новостей, подписывайтесь на нас в Facebook и/или в Twitter.
