Законодательство Испании и судебная практика допускают одновременное обременение одного и того же имущества сразу двумя налогами: налогом на доходы физических лиц (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas — IRPF) и налогом на роскошь (Impuesto sobre el Patrimonio — IP). Налогоплательщикам же следует соблюдать налоговые нормы, чтобы избежать санкций и штрафов.
В ст. 22 Закона 35/2006 о налоге на доходы физических лиц (Ley 35/2006 del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas) говорится, что доходы от аренды недвижимости должны декларироваться и облагаться IRPF. С другой стороны, в Законе 19/1991 о налоге на роскошь (Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio) отмечено, что целью данного налога является данный налог касается самого факта владения имуществом, дополняя таким образом, но не дублируя IRPF. Таким образом, оба налога хотя и обременяют одни и те же активы, но охватывают совершенно разные экономические аспекты. Т.е. прямое двойное налогообложение не возникает, но имеют место дополнительные налоговые обязательства.
Это подтверждается и судебной практикой. Постановление Высшего суда Каталонии № 4829/2021 и Постановление суда провинции Барселоны № 341/2021 подтверждают, что налогоплательщики обязаны уплачивать налог как с доходов, полученных от аренды, так и налог на собственность (налог на роскошь), что не является нарушением конституционных прав. Одновременное обложение одного и того же имущества двумя налогами допустимо, если объектами служат разные экономические аспекты (в данном случае, доход от аренды – один объект, и стоимость имущества, позволяющая извлечь упомянутый доход – второй объект). В таком случае налоги являются дополнительными друг относительно друга. Об этом же говорится в Решении Nº 00/00524/2021 Центрального суда по административно-экономическим делам и Разъяснении Nº V0848-22 Главного налогового управления.
В то же время действующие нормы законодательства предусматривают различные правила списания расходов при исчислении налогооблагаемой базы для каждого налога. Так, например, в целях налогообложения IRPF при определении нетто-дохода от недвижимого имущества нельзя относить на расходы уплаченный налог на роскошь.
Рассмотрим конкретный пример. Собственник – физическое лицо, резидент Каталонии, получил за год брутто-доход от сдачи в аренду недвижимости в сумме 50.000 €. В годовой декларации IRPF данная сумма должна быть задекларирована в качестве дохода от недвижимого имущества после списания расходов, напрямую связанных с арендой: ремонт, проценты по ипотеке, страховки и проч. Допустим, сумма расходов составила 10.000 €.
Налогооблагаемая база: 50.000 – 10.000 = 40.000 €
В отношении IRPF применяется прогрессивная шкала. Ставки налога в 2024 г. в Каталонии:
- до 12.450 € — 19%
- от 12.451 до 20.200 € — 24%
- от 20.201 до 35.200 € — 30%
- от 35.201 до 60.000 € — 37%
- от 60.000 € и выше — 45%.
Рассчитаем сумму налога к уплате от базы 40.000 €:
- Первый порог (до 450 €): 12,450 * 0.19 = 2.365,50 €
- Второй порог (от 12.451 до 20.200 €): (20.200 – 12.450) * 0.24 = 1.860 €
- Третий порог (от 20.201 до 35.200 €): (35.200 – 20.200) * 0.30 = 4.500 €
- Четвертый порог (от 201 до 40.000 €): (40.000 – 35.200) * 0.37 = 1.776 €
Итого: 2.365,50 + 1.860 + 4.500 + 1.776 = 10.501,50 €.
Теперь перейдем к налогу на роскошь и сделаем соответствующие расчеты. Для примера предположим, что налогоплательщик имеет в собственности следующие активы:
- 5 объектов недвижимости на территории Испании, каждый стоимостью 350.000 €.
- Денежные средства на банковских счетах в общей сумме 3.000.000 €.
- 3 объекта недвижимости за границей, каждый стоимостью 000 €.
Общая стоимость активов составляет: 1.750.000 + 3.000.000 + 1.500.000 = 6.250.000 €
Необлагаемые минимумы:
- Общий необлагаемый минимум – 500.000 €
- Налоговый вычет за основное жилье – 300.000 € (если один из находящихся в собственности объектов недвижимого имущества служит налогоплательщику основным жильем)
В нашем случае налоговый вычет за основное жилье будет применен к одному из объектов стоимостью 350.000 €. Соответственно, налогооблагаемая база по данному объекту составит: 350.000 – 300.000 = 50.000 €.
Таким образом, общая налогооблагаемая база после корректировки составит:
1.450.000 + 3.000.000 + 1.500.000 = 5.950.000 €
Применим к ней общий необлагаемый минимум:
5.950.000 — 500.000 = 5.450.000 €
Шкала ставок по налогу на роскошь в Каталонии:
- от 0 до 167.129,45 € — 0,21%
- от 167.129,45 до 334.252,87 € — 0,3%.
- от 334.252,87 до 668.499,75 € — 0,5%.
- от 668.499,75 до 1.336.999,51 € — 0,9%
- от 1.336.999,51 до 2.673.999,01 € — 1,3%
- от 2.673.999,01 до 5.347.998,03 € — 1,7%
- от 5.347.998,03 до 10.695.996,06 € — 2,1%
- более 10.695.996,06 € — 2,75%
Расчет налога согласно действующим ставкам:
- Порог 1: 167.129,45 * 0,0021 = 350,97 €
- Порог 2: (334.252,87 – 167.129,45) * 0,003 = 501,37 €
- Порог 3: (668.499,75 – 334.252,87) * 0,005 = 1.671,24 €
- Порог 4: (1.336.999,51 – 668.499,75) * 0,009 = 6.018,90 €
- Порог 5: (2.673.999,01 – 1.336.999,51) * 0,013 = 17.380,99 €
- Порог 6: (5.347.998,03 – 2.673.999,01) * 0,017 = 45.457,97 €
- Порог 7: (5.450,000 – 5.347.998,03) * 0,021 = 2.142,04 €
Итого: 350,97 + 501,37 + 1.671,24 + 6.018,90 + 17.380,99 + 45.457,97 + 2.142,04 = 73.523,48 €
Резюмируем: сумма налога на доходы физических лиц к уплате составляет 10.501,50 €, сумма налога на роскошь — 73.523,48 €.
Еще раз подчеркнем, что испанское налоговое законодательство не рассматривает доходы от сдачи недвижимости в аренду как доходы от экономической деятельности, если не выполняются определенные специфические критерии. Два рассмотренных выше налога (IRPF и IP) хотя и затрагивают одно и то же имущество, не позволяют говорить о двойном налогообложении ни с технической, ни с юридической точки зрения. И налогоплательщики обязаны исполнять свои налоговые обязательства в отношении каждого из упомянутых налогов.
Если хотите всегда быть в курсе наших новостей, подписывайтесь на нас в Facebook.
